Организация и методика налогового учета

В 2010 году Республика Беларусь сделала решительный шаг к законодательному отделению налогового учета от бухгалтерского учета. Отличительной чертой, которая отделяет бухгалтерский учет и налоговый учет, является подход к формированию показателя финансового результата. В бухгалтерском учете на счетах и в отчете отражены все понесенные организацией расходы, а в налоговом учете отражается только правомерные, с точки зрения законодательства, расходы. В большинстве случаев - это расходы в пределах лимитов, норм и нормативов, в результате возникают отличие между юридическим и экономическим результатом.

Таким образом, в Республике Беларусь все организации, в том числе и Гомельское райпо, с 1 января 2010 года ведут налоговый учет.

Объектом бухгалтерского учета является прибыль (убыток) отчетного периода, выявленный за отчетный период по данным бухгалтерских счетов на основе учета всех документов.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, но может использовать данные аналитического учета, необходимые для расчета.

Задача налогового учета - формирование информации, необходимой для контроля за исполнением налоговой политики государства. Законодательное ведение налогового учета позволяет, при сохранении его тесной связи с бухгалтерским учетом, ограничить вмешательство налогового органа в процесс формирования бухгалтерского учета.

Целью налогового учета является формирование полной и точной информации в Гомельском райпо для нужд налогообложения, необходимой для контроля за правильным начислением, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

В соответствии с налоговым кодексом Республики Беларусь “налоговый учет - осуществление плательщиками и другими обязательными лицами объектов налогообложения и определение налоговой базы путем расчетных корректировок данных бухгалтерского учета”. Он ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.

Рассмотрим организацию и методику налогового учета в Гомельском райпо на примере налогового учета по налогу на прибыль.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль в Гомельском райпо применяются регистры налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся (при необходимости) расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы.

Регистры налогового учета представляет собой документацию для систематизации и накопления учётных данных, которые размещаются в принятых к учёту первичных документах. Они ведутся ежемесячно. Регистры налогового учета должны обеспечить формирование полной и правдивой информации о показателях, которые учитываются при определении налоговой базы за определённый налоговый период.

Налоговый период - это период времени, по которому определяются обязанности Гомельского райпо заплатить тот или другой налог. Налоговые регистры ведутся нарастающим итогом с начала года.

Законодательно предусмотрено ведение налоговых регистров в свободной форме. Это означает, что Гомельское райпо ведет налоговый учет с помощью регистров, разработанных непосредственно в Белкоопсоюзе, которому оно подчинено.

Тем не менее, налоговым законодательством предусмотрены следующие обязательные реквизиты налоговых регистров:

1. Наименование регистра;

2. Наименование отчётного месяца и года, за который ведётся регистр;

. Состав и наименование показателей, внесённых в регистр;

. Стоимостная характеристика показателей, отражённых в регистре на основании данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок;

. Содержание и сумма проведённых расчётных корректировок соответствующего показателя, отражённого в регистре со ссылкой на соответствующий законодательный акт;

. Стоимостная характеристика показателей, отражённых в регистре после проведения при необходимости расчётных корректировок;

. Подпись лица, составившего регистр и главного бухгалтера организации.

Расчётной корректировкой признаётся прибавление или уменьшение данных бухгалтерского учета, которые осуществляются Гомельским райпо для получения информации о величине налоговой базы. Основой для проведения корректировок являются нормы налогового законодательства.

Допущенные ошибки в регистрах исправляются корректурным способом. Факт исправления ошибки должен быть заверен подписью лица, которое внесло исправления.

В Гомельском райпо регистры налогового учета ведутся применительно к каждому из элементов налогового учета с отражением стоимостной характеристики основных показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли) и относящихся к каждому из указанных элементов. Так в Гомельском райпо составляют следующие виды регистров налогового учета: