Изъятия, вычеты, освобождения
Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:
· изъятия;
· скидки (вычеты);
· освобождения.
|
Налоговые льготы | ||
|
Изъятие - налоговая льгота, которая направлена на выведение из налогообложения отдельных объектов налогообложения. |
Скидка (вычет) - льготы, сокращающие налоговую базу. |
Освобождение - льготы, уменьшающие налоговую ставку или валовый налог. |
|
· временные (предоставляются на определенный срок) · постоянные |
· лимитированные (размер ограничен прямо или косвенно) · нелимитированные (налоговая база уменьшается на всю сумму расходов) | |
|
· общие (для всех налогоплательщиков) · специальные (действующие для отдельных категорий субъектов) |
· стандартные · имущественные · социальные · профессональные | |
|
· общие (ими пользуются все плательщики, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) · специальные (действующие для отдельных категорий субъектов, например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога) | ||
Рассмотрим их в заявленном порядке.
«Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Другими словами, изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты). Например, изъятия предусмотрены НК РФ при обложении доходов физических лиц. А именно не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения, рассматриваемые в качестве поощрения. Аналогично полностью не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поскольку такая помощь наделяется в налоговом праве свойством экстраординарности. Виды такого рода доходов, которые не подлежат налогообложению, вне зависимости от свойств этих доходов в налоговом праве, объединяются в ст.217 НК РФ». [2]
Изъятия бывают временными и постоянными.
Как пример налоговых изъятий можно привести тот факт, что не подлежит налогообложению прибыль от производства продуктов детского питания, от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и др.
Налоговая скидка (вычет) - сумма, подлежащая полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога. Налоговые скидки являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.
Наиболее распространены налоговые скидки для следующих видов налогов:
· налог на доходы физических лиц (необлагаемый налогом минимальный доход, скидка для определенных категорий плательщиков: пожилых, одиноких, семейных, имеющих малолетних детей и т. д.);