Учетная политика как инструмент налогового планирования при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим
) не меняет метода начисления амортизации, действующего до перехода на упрощенную систему налогообложения;
) меняет метод начисления амортизации. При нелинейном методе сумма амортизации составит:
A = B x k: 100,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);- норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Расчет остаточной стоимости (ОСн2) основных средств на дату возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим (время ввода в эксплуатацию - 17.05.2007; срок полезного использования - 40 мес.; дата перехода с общего налогового режима на упрощенную систему налогообложения - 01.01.2008; дата возврата с упрощенной системы налогообложения на общий налоговый режим - 01.04.2010; первоначальная стоимость - 700 000 руб.)
|
Характеристика объекта основных средств |
Метод начисления амортизации в налоговом учете | |
|
линейный |
нелинейный | |
|
Сумма амортизации за период применения общего режима налогообложения, руб. |
122 500 |
232 370 |
|
Остаточная стоимость (ОСн1) на дату перехода с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения, руб. |
577 500 |
467 630 |
|
Сумма расходов (Р) за первый год применения упрощенной системы налогообложения, руб. |
288 750 |
233 810 |
|
Сумма расходов (Р) за второй год применения упрощенной системы налогообложения, руб. |
173 250 |
140 290 |
|
Сумма расходов (Р) за третий год применения упрощенной системы налогообложения, руб. |
28 875 |
23 380 |
|
Итого расходов (Р) за время применения упрощенной системы налогообложения, руб. |
490 875 |
397 480 |
|
Остаточная стоимость (ОСн2) на дату возврата с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, руб. |
86 625 |
70 150 |
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 20000 руб., налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
В нашем примере норма амортизации для третьей амортизационной группы составляет 5,6%. Определим сумму амортизации до даты перехода на упрощенную систему налогообложения за июнь - декабрь 2007 г.:
А1 = 700 000 x 0,056 = 39 200 руб.;
А2 = (700 000 - 39 200) x 0,056 = 37 005 руб.;
А3 = (700 000 - 39 200 - 37 005) x 0,056 = 34 932 руб.;
А4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 руб.;
А5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 руб.;
А6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 руб.;
А7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 руб.
Общая сумма амортизации за период применения общего налогового режима составит 232 370 руб., остаточная стоимость основных средств - 467 630 руб.
Как видно, в данной ситуации, если организация после возвращения на общий налоговый режим продолжает применять тот же метод начисления амортизации, что и до перехода на упрощенную систему налогообложения, - линейный (нелинейный), то в налоговом учете остаточная стоимость основных средств при использовании линейного метода составит 86 625 руб., при нелинейном - 70150 руб.